Beispiel:

Eine Personengesellschaft verfügt über drei verschiedene Typen von Gesellschafterkonten. Diese sind wie folgt im Gesellschaftsvertrag definiert:

Kapitalkonto I:

Bestimmt sich nach den bedungenen Einlagen (Maßstab der Soll-Beteiligung eines Gesellschafters, d.h., die bedungene Einlage ist das, was der Gesellschafter in der Gesellschaft zu halten und ggf. aus künftigen Gewinnen anzusparen verspricht). Der Saldo ist unverzinslich. Das Kapitalkonto I ist maßgeblich für die Bemessung der Gesellschafterrechte.

Kapitalkonto II:

Dient der Verbuchung bilanzierter Gewinn- und Verlustanteile.

Kapitalkonto III:

Gesellschafterverrechnungskonto, welches zur Verbuchung von Einzahlungen und Entnahmen verwendet wird. Das Kapitalkonto III ist unverzinslich. Entnahmen, die zu einem negativen Kapitalkonto III führen (Überentnahmen), sind zulässig und als Forderungen gegenüber Gesellschaftern anzusehen.

Behandlung:

• Kapitalkonto I und II sind hier dem Eigenkapital zuzuordnen, da sie der gesamthänderischen Bindung unterliegen und an den Verlusten der Gesellschaft teilhaben.
• Anders dagegen Kapitalkonto III: Hierbei handelt es sich um ein Verrechnungskonto. Auch wenn es als „Kapitalkonto“ bezeichnet wird, handelt es sich bei dem bilanzierten Saldo um eine Forderung oder Verbindlichkeit. Ein direkter Zusammenhang mit Gewinnen oder Verlusten besteht nicht. Insofern ist das Kapitalkonto III nicht dem Eigenkapital zuzuordnen.