WP/StB Dr. Jens W. Brune und Dr. Benita Hayn
IRZ, Heft 11, November 2022, S. 472
Die Europäische Beratungsgruppe zur Rechnungslegung (European Financial Reporting Advisory Group, EFRAG) hat am 26. September 2022 ein Diskussionspapier mit dem Titel „Bilanzierung variabler Gegenleistungen aus der Sicht des Erwerbers“ veröffentlicht. Darin werden Transaktionen oder vertragliche Vereinbarungen adressiert, die eine variable Gegenleistung beinhalten, beispielsweise, um bei einem Tauschgeschäft zwischen einem Käufer und einem Verkäufer eine Risikoteilung zu realisieren.
EFRAG hält fest, dass es derzeit in der Praxis unterschiedliche Auffassungen darüber gibt, wie ein Erwerber die variable Gegenleistung bei einigen Transaktionen bilanzieren sollte. An das IFRS Interpretations Committee zu diesem Thema herangetragene Fragestellungen mit Bezug zu IAS 16 und IAS 38 waren nach Ansicht des Gremiums zu weit gefasst, um sie im Rahmen der bestehenden IFRS zu behandeln. Zwar nahm der IASB das Thema nach seiner Agendakonsultation 2015 in seine Forschungspipeline auf. Aufgrund anderer Prioritäten wurde das Projekt jedoch nicht in die aktive Forschungsagenda überführt. Im Rahmen der dritten Agendakonsultation des IASB im Jahr 2021 wurde das Projekt dann vollständig aus dem Arbeitsprogramm des IASB für die Jahre 2022 bis 2026 gestrichen.
Daher hat EFRAG nunmehr ein eigenes Diskussionspapier veröffentlicht, das sich auf zwei Fragen konzentriert, bei denen es in der Praxis Abweichungen in der Anwendung gibt. Es handelt sich zum einen um die Frage, wann eine Verbindlichkeit für eine variable Gegenleistung anzusetzen ist, und zum anderen um die Beurteilung, ob bzw. wann spätere Änderungen der Schätzung der variablen Gegenleistung in den Anschaffungskosten des erworbenen Vermögenswerts berücksichtigt werden sollten. Das Diskussionspapier stellt auch Alternativen für die Vorschriften zur Bilanzierung der beiden Punkte vor und skizziert die qualitativen Merkmale entscheidungsnützlicher Informationen für jede der beiden vorgestellten Alternativen. Darüber hinaus werden im Diskussionspapier die allgemeinen Vorschriften der IFRS für variable Gegenleistungen analysiert.
Das Dokument steht in englischer Sprache auf der Internetseite von EFRAG (www.efrag.org) zur Verfügung. Um Stellungnahmen zum Diskussionspapier wird bis zum 31. Mai 2023 bei EFRAG gebeten.