Drittes Corona-Steuerhilfegesetz

Gegenstand der Änderungen / Neuerungen

Rechtsgrundlagen/

Geplanter Zeitpunkt des Inkrafttretens

Einkommensteuer

Neuerliche Anhebung der Höchstbetragsgrenze beim steuerlichen Verlustrücktrag für 2020 und 2021

Der steuerliche Verlustrücktrag wird für die Jahre 2020 und 2021 nochmals auf maximal 10 Mio. € (bislang 5 Mio. €) bzw. 20 Mio. € (bei Zusammenveranlagung; bislang 10 Mio. €) erweitert. Dies gilt auch für die Betragsgrenzen beim vorläufigen Verlustrücktrag für 2020.

Praxishinweise:

Die Regelungen gelten sowohl für natürliche Personen als auch für Unternehmen bzw. Körperschaftsteuerbescheide.

Bislang (bis 2019) ist ein Verlustrücktrag bis zu einem Betrag von maximal 1 Mio. €, bei Ehegatten, die nach § 26 EStG und § 26b EStG zusammenveranlagt werden, bis zu einem Betrag von 2 Mio. € vom Gesamtbetrag der Einkünfte des unmittelbar vorangegangenen Veranlagungszeitraums – vorrangig vor Sonderausgaben, außergewöhnlichen Belastungen und sonstigen Abzugsbeträgen – abzuziehen.

Generell können Verluste eines Veranlagungsjahres auf Antrag mit den positiven Einkünften aus anderen Jahren steuerlich verrechnet werden. Dies gilt für das Vorjahr sowie alle Folgejahre, in denen die unausgeglichenen Verluste wie Sonderausgaben vom Gesamtbetrag der Einkünfte der anderen Jahre abgezogen werden können.

• Beim Verlustrücktrag erhalten Steuerzahler postwendend eine Erstattung.
• Beim Verlustvortrag müssen sie hingegen einige Zeit auf den Geldrückfluss warten.

Durch das Zweite Corona-Steuerhilfegesetz wurden die Höchstbetragsgrenzen beim Verlustrücktrag für Verluste des Veranlagungszeitraums 2020 und 2021 von 1 Mio. € auf 5 Mio. € (bei Zusammenveranlagung von 2 Mio. € auf 10 Mio. €) angehoben (vgl. BC 2020, 300 ff., Heft 7).

Doch mit den roten Zahlen kann nicht unbegrenzt jongliert werden, weshalb der Verlustübertrag ins Vorjahr nur eingeschränkt möglich ist: für maximal ein Jahr und 10 Mio. € (für Ehepaare maximal 20 Mio. €). Dann ändert das Finanzamt bereits ergangene Steuerbescheide, und die Steuerbelastung für das betroffene Jahr wird geringer. Soweit kein Ausgleich mit dem Vorjahr erfolgt ist, wird der Minusbetrag für die Zukunft konserviert, und das Finanzamt stellt den Verlust per gesondertem Bescheid fest.

Der Verlustrücktrag ist jedoch nicht immer lukrativ. Da der Verlust vor den Sonderausgaben und den außergewöhnlichen Belastungen berücksichtigt wird, können diese unter den Tisch fallen, sofern der Rücktrag das zu versteuernde Einkommen bis auf 0 € absenkt.

Artikel 1:

§ 10d Abs. 1 S. 1 EStGi.V.m. § 52 Abs. 18b S. 1 EStG sowie § 111 Abs. 3 EStG

Inkrafttreten am Tag nach der Verkündung im BGBl.

(Art. 7 Abs. 1 des Gesetzes)

Reduzierung des steuerlichen Verlustrücktrags für 2022 auf den alten Rechtsstand

Der steuerliche Verlustrücktrag wird für das Jahr 2022 wieder auf maximal 1 Mio. € bzw. 2 Mio. € (bei Zusammenveranlagung) verringert.

Der steuerliche Verlustrücktrag ist ab dem Veranlagungszeitraum 2022 anzuwenden (§ 52 Abs. 18b S. 2 EStG).

Artikel 2:

§ 10d Abs. 1 S. 1 EStGi.V.m. § 52 Abs. 18b S. 2 EStG

Inkrafttreten am 1.1.2022

(Art. 7 Abs. 2 des Gesetzes)

Einmaliger Kinderbonus von 150 € im Jahr 2021

Für jedes im Monat Mai 2021 kindergeldberechtigte Kind wird für den Monat Mai 2021 ein Einmalbetrag in Höhe von 150 € gezahlt. Ein Anspruch in Höhe des Einmalbetrags von 150 € für das Kalenderjahr 2021 besteht auch für ein Kind, für das nicht für den Monat Mai 2021, jedoch für mindestens einen anderen Kalendermonat im Kalenderjahr 2021 ein Anspruch auf Kindergeld besteht.

Praxishinweis:

Familien müssen den Kinderbonus nicht beantragen, sondern er wird ihnen direkt ausgezahlt.

Der Einmalbetrag wird im Rahmen der bei der Einkommensteuerveranlagung durchzuführenden Vergleichsberechnung berücksichtigt.

Der Kinderbonus wird nicht auf die Sozialleistungen angerechnet und mindert nicht die Unterhaltsleistungen.

Artikel 1 und 4:

§ 66 Abs. 1 S. 2 bis 4 EStG i.V.m. § 6 Abs. 3 BKGG(Bundeskindergeldgesetz)

Inkrafttreten am Tag nach der Verkündung im BGBl.

(Art. 7 Abs. 1 des Gesetzes)

Anpassung von Vorauszahlungen für den Veranlagungszeitraum 2019

Auf Antrag wird der für die Bemessung der Vorauszahlungen für den Veranlagungszeitraum 2019 zugrunde gelegte Gesamtbetrag der Einkünfte pauschal um 30% gemindert. Voraussetzung für die Anwendung ist, dass die Vorauszahlungen für 2020 auf 0 € herabgesetzt wurden. Das gilt nicht, soweit in dem Gesamtbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG) enthalten sind. Die Möglichkeit, im Einzelfall unter Einreichung detaillierter Unterlagen (z.B. betriebswirtschaftliche Auswertungen) einen höheren rücktragsfähigen Verlust darzulegen, bleibt davon unberührt.

Die pauschale Minderung darf 10 Mio. €, bei Ehegatten, die nach den §§ 26 und 26b EStG zusammenveranlagt werden, 20 Mio. € nicht überschreiten.

Artikel 1:

§ 110 EStG

Inkrafttreten am Tag nach der Verkündung im BGBl.

(Art. 7 Abs. 1 des Gesetzes)

Bestandskräftige Einkommensteuerbescheide für 2019 vor dem Inkrafttreten bzw. 14 Tage nach dem Inkrafttreten dieses Gesetzes: Nachträglicher Antrag auf Berücksichtigung des vorläufigen Verlustrücktrags für 2020

Die Änderung soll auch den Steuerpflichtigen die Inanspruchnahme des vorläufigen Verlustrücktrags für 2020 unter Berücksichtigung der neuen Höchstbetragsgrenzen ermöglichen, bei denen die Steuerfestsetzung für 2019 bereits vor oder innerhalb von 14 Tagen nach dem Inkrafttreten dieses Gesetzes bestandskräftig geworden ist. Diese Steuerpflichtigen sollen nach Inkrafttreten des Gesetzes noch mindestens einen Monat Zeit haben, um den Antrag auf Berücksichtigung eines vorläufigen Verlustrücktrags für 2020 gegebenenfalls nachholen zu können bzw. ihren Antrag entsprechend zu erweitern.

Der Steuerbescheid für 2019 ist im Fall der nachträglichen Antragstellung insoweit zu ändern.

Praxishinweis:

Nach Durchführung der Veranlagung für 2020 und der damit verbundenen regulären Anwendung des § 10d EStG kann der Antrag auf Berücksichtigung eines vorläufigen Verlustrücktrags für 2020 allerdings nicht mehr gestellt werden.

Artikel 1:

§ 111 Abs. 8 EStG

Inkrafttreten am Tag nach der Verkündung im BGBl.

(Art. 7 Abs. 1 des Gesetzes)

Berücksichtigung eines vorläufigen Verlustrücktrags für 2021 bei der Steuerfestsetzung für 2020

Ermöglicht werden soll im Rahmen der Steuerfestsetzung für 2020 die Berücksichtigung eines vorläufigen Verlustrücktrags für 2021. Voraussetzung dafür ist, dass die Vorauszahlungen für 2021 auf 0 € herabgesetzt wurden.

Ebenso wird die Möglichkeit eröffnet, die Stundung gemäß § 111 Abs. 4 EStG auch für die Nachzahlung bei der Steuerfestsetzung 2020 zu beantragen.

Praxishinweis:

• Der pauschal ermittelte (vorläufige) Verlustrücktrag aus 2021 beträgt 30% der maßgeblichen Einkünfte, die der Festsetzung der Vorauszahlungen für 2019 zugrunde gelegt wurden (maximal 10 Mio. € bzw. 20 Mio. € bei Zusammenveranlagung). Auf dieser Grundlage werden die Vorauszahlungen für 2020 neu berechnet. Eine Überzahlung wird erstattet. Nicht berücksichtigt werden dürfen bei der Berechnung des vorläufigen Verlustrücktrags für 2021 die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG), die im Gesamtbetrag der Einkünfte enthalten sind.
• Hierzu ist ein Antrag beim zuständigen Finanzamt erforderlich, dessen Grundlage der (vorläufige) pauschal ermittelte Verlust für das aktuelle Jahr 2021 ist. Für den Veranlagungszeitraum 2021 ist hierbei eine Einkommensteuererklärung abzugeben.
• Sollten sich im zweiten Schritt – bei der Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte für 2021 – keine rücktragsfähigen negativen Einkünfte (gemäß § 10d Abs. 1 S. 1 EStG) ergeben oder verzichtet der Steuerpflichtige (gemäß § 10d Abs. 1 S. 5 EStG) ganz oder teilweise auf die Anwendung von § 10d Abs. 1 S. 1 EStG, ist der Steuerbescheid für 2020 zu ändern, soweit ein Verlustrücktrag aus 2021 tatsächlich nicht zu gewähren ist. In allen anderen Fällen ist der Steuerbescheid für 2020 aufgrund des Verlustrücktrags nach § 10d Abs. 1 S. 1 i.V.m. S. 3 EStG zu ändern.
• Führt die Herabsetzung von Vorauszahlungen für den Veranlagungszeitraum 2020 aufgrund eines voraussichtlich erwarteten Verlustrücktrags für 2021 zu einer Nachzahlung bei der Steuerfestsetzung für den Veranlagungszeitraum 2020, so wird diese auf Antrag des Steuerpflichtigen bis zum Ablauf eines Monats nach Bekanntgabe der Steuerfestsetzung für den Veranlagungszeitraum 2020 gestundet. Stundungszinsen werden nicht erhoben (§ 111 Abs. 4 EStG). Im Klartext: Die gestundete Nachzahlung für 2020 ist spätestens einen Monat nach der Veranlagung 2021 an das Finanzamt zu entrichten

Artikel 1:

§ 111 Abs. 9 EStG

Inkrafttreten am Tag nach der Verkündung im BGBl.

(Art. 7 Abs. 1 des Gesetzes)

Umsatzsteuer

Verlängerung der Anwendung des ermäßigten Umsatzsteuersatzes auf Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen – mit Ausnahme der Abgabe von Getränken – vom 1.7.2021 bis zum 31.12.2022

Der ermäßigte Umsatzsteuersatz von 7% (ursprünglich 19%) für erbrachte Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen wird – mit Ausnahme der Abgabe von Getränken – über den 30.6.2021 hinaus bis zum 31.12.2022 befristet.

Neben der Gastronomie profitieren hiervon auch andere Bereiche, wie Cateringunternehmen, der Lebensmitteleinzelhandel, Bäckereien und Metzgereien, soweit sie mit der Abgabe verzehrfertig zubereiteter Speisen entsprechende Dienstleistungen erbringen.

Artikel 3:

§ 12 Abs. 2 Nr. 15 UStG

Inkrafttreten am Tag nach der Verkündung im BGBl.

(Art. 7 Abs. 1 des Gesetzes)