Auswirkung des BilMoG auf die Steuerbilanz

§ 246 Abs. 1 Satz 2 HGB

Vermögensgegenstände sind dem wirtschaftlichen Eigentümer zuzurechnen.

Ebenso
Bereits bisher schon in § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO geregelt

Nein

§ 246 Abs. 2 Satz 2 HGB

Saldierung von bestimmten Vermögensgegenständen, z.B. Rückdeckungsversicherungen mit Pensionsrückstellungen

Saldierungsverbot (§ 5 Abs. 1a EStG) führt zur Durchbrechung der Maßgeblichkeit

Ja
keine Saldierung

§ 248 Abs. 2 Satz 1 HGB

Aktivierungswahlrecht für nicht entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, z.B. selbst geschaffene Patente

Steuerliches Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG) führt wie bisher zur Durchbrechung der Maßgeblichkeit

Ja
bei Aktivierung in der Handelsbilanz

§ 246 Abs. 1 Satz 4 HGB

Aktivierungspflicht für den entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwert; Abschreibung auf individuelle Nutzungsdauer (i.d.R. maximal fünf Jahre)

Aktivierungspflicht und lineare Abschreibung auf 15 Jahre (§ 7 Abs. 1 Satz 3 EStG) gilt weiter

Ja
AfA auf 15 Jahre linear

§ 250 Abs. 1 Satz 2 HGB gestrichen

Kein ARAP für als Aufwand abgezogene Zölle und Verbrauchsteuern auf Vorratsvermögen sowie für als Aufwand abgezogene USt auf Anzahlungen

Weiterhin Aktivierungspflicht nach § 5 Abs. 5 Satz 2 EStG

Ja
Aufwand nicht sofort abzugsfähig

§ 249 Abs. 1 Satz 3 HGB gestrichen;
§ 249 Abs. 2 HGB

Keine allgemeinen Aufwandsrückstellungen sowie für unterlassene Instandhaltungen, die mehr als drei Monate nach Ablauf des Wirtschaftsjahres nachgeholt werden

Ebenso
Das bisherige Passivierungsverbot bei handelsrechtlichen Passivierungswahlrechten gilt weiterhin.

Nein

§ 255 Abs. 2 Satz 2 HGB

Zwingende Einbeziehung der Material- und Fertigungsgemeinkosten sowie des Wertverzehrs des Anlagevermögens in die Herstellungskosten

Ebenso
Bereits bisher waren Materialeinzel- und Materialgemeinkosten sowie der Wertverzehr des Anlagevermögens in die Herstellungskosten einzubeziehen (R 6.3 Abs. 1 EStR 2008).

Nein

§ 255 Abs. 2 Satz 3 HGB

Wahlrecht (unverändert), Kosten der Verwaltung sowie Aufwendungen für soziale Einrichtungen, freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung in die Herstellungskosten einzubeziehen

Bis zur Veröffentlichung der EStR 2012 keine Abweichung, d.h., das Wahlrecht gilt für die steuerlichen HK (R 6.3 Abs. 4 EStR 2008).
Danach zwingende Einbeziehung dieser Aufwendungen in die steuerlichen HK ( BMF-Schreiben vom 22.6.2010, IV C 6 – S 2133/09/1001, BStBl. I, S. 597)

Nein

§ 253 Abs. 3 Satz 3 und Satz 4 HGB

Anlagevermögen: keine außerplanmäßige Abschreibung bei nur vorübergehender Wertminderung. Außerplanmäßige Abschreibung (wie bisher) bei voraussichtlich dauernder Wertminderung zwingend.
Ausnahme: bei Finanzanlagevermögen schon bei vorübergehender Wertminderung

Teilwertabschreibungen waren bereits bisher nur bei voraussichtlich dauerhafter Wertminderung zulässig (Kann-Regelung, § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2, Nr. 2 Satz 2 EStG).
Dieses Wahlrecht kann jetzt unabhängig von der Handelsbilanz ausgeübt werden, d.h. insoweit keine Maßgeblichkeit der Handelsbilanz mehr.

grundsätzlich
Nein

§ 253 Abs. 4 HGB

Umlaufvermögen: strenges Niederstwertprinzip bei jeder Wertminderung

Grundsätzlich ebenso, wenn Wertminderung bis zum Bilanzerstellungstag anhält

grundsätzlich
Nein

§ 253 Abs. 5 Satz 1 HGB

Wertaufholungsgebot, wenn die Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung nicht mehr bestehen.

Wertaufholungsgebot bestand bereits bisher (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 und Nr. 2 Satz 3 EStG)

Nein

§ 256 Satz 1 HGB

Nur noch Lifo- und Fifo-Methode bei der Bewertung des Vorratsvermögens zulässig

Steuerlich ist weiterhin nur das Lifo-Verfahren zulässig (§ 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG).

Ja,
sofern Bewertung nach Fifo-Methode in der Handelsbilanz

§ 256a HGB

Bewertung von Vermögensgegenständen und Schulden in fremder Währung mit dem Devisenmittelkurs am Bilanzstichtag. Bei einer Restlaufzeit von bis zu einem Jahr gelten weder das Anschaffungskostenprinzip noch das Realisationsprinzip. Dadurch kann es zum Ausweis nicht realisierter Gewinne kommen.

Das Anschaffungskostenprinzip gilt weiterhin, d.h., nicht realisierte Gewinne dürfen nicht ausgewiesen werden.

Ja

Rückstellungen sind in der Steuerbilanz der Höhe nach auf den Wert in der Handelsbilanz begrenzt (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG); siehe kritisch Hoffmann, BC 2012, S. 491 f., Heft 11.

§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB

Bei der Bewertung von Rückstellungen sind zu erwartende Preis- und Kostensteigerungen einzubeziehen.

Keine Einbeziehung von Preis- und Kostensteigerungen, Verhältnisse am Bilanzstichtag sind maßgebend (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. f EStG).

Ja
maximal Ansatz wie in der Handelsbilanz

§ 253 Abs. 2 Satz 1 HGB

Abzinsung von Rückstellungen mit dem durchschnittlichen Marktzins der letzten sieben Jahre

In der Steuerbilanz sind Rückstellungen wie bisher mit einem Zinssatz von 5,5% abzuzinsen (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG).

Ja
maximal Ansatz wie in der Handelsbilanz

§ 253 Abs. 2 Satz 2 HGB

Abzinsung von Pensionsrückstellungen mit dem durchschnittlichen Marktzins für eine Restlaufzeit von 15 Jahren. Künftige Gehalts- und Rentensteigerungen sind einzubeziehen.

Der Abzinsungssatz von 6% (§ 6a Abs. 3 Satz 3 EStG) gilt weiterhin. Zudem sind – wie bisher – die Wertverhältnisse am Bilanzstichtag maßgebend (§ 6a Abs. 3 Nr. 1 Satz 2 Halbs. 2 EStG).

Ja
maximal Ansatz wie in der Handelsbilanz

§ 254 Abs. 1 HGB

Bildung von Bewertungseinheiten für Grund- und Sicherungsgeschäfte, z.B. durch Zusammenfassung einer Forderung in ausländischer Währung mit einem Absicherungsgeschäft gegen Wechselkursänderungen.

Übernahme der Bewertungseinheiten in die Steuerbilanz (§ 5 Abs. 1a Satz 2 EStG). Zudem muss bei einem Verpflichtungsüberhang eine Drohverlustrückstellung gebildet werden (Ausnahme vom Verbot der Bildung von Drohverlustrückstellungen in § 5 Abs. 4a Satz 2 EStG).

Nein